无形资产的会计处理

依据企业对于无形资产的需求日渐强烈,无形资产所占比重越来越大,对此,财务人员对于无形资产的学习应该提上日程。

一、无形资产的计量、科目设置、会计处理

计量:无形资产主要分为自行研发和外购以及投资者投入的无形资产这三种类型,不同类型的账务处理和科目设置也有所不同。

自主研发的无形资产

自主研发的无形资产的科目设置主要包括:无形资产、研发支出(下设费用化支出和资本化支出两个阶段)

账务处理:

借:研发支出-资本化支出

-费用化支出

贷:原材料

应付职工薪酬

银行存款

借:无形资产

管理费用

贷:研发支出-资本化支出

-费用化支出

注释:自主研发的无形资产分为两个阶段,研究阶段和开发阶段,研究阶段的支出通常费用化,不计入无形资产的原值;开发阶段的支出通常资本化,在无形资产达到可使用状态时一同计入无形资产的价值。

外购的无形资产

外购的无形资产通常用作企业的生产技术或者日常经营,所以设置的科目为:无形资产(下设无形资产具体内容的二级科目如:无形资产-商标权),对于分期付款的无形资产通常还涉及未确认融资费用与长期应付款科目。

账务处理:

一次性购买时:

借:无形资产

贷:银行存款

分期购买时:

借:无形资产

未确认融资费用

贷:长期应付款

期间付款时:

借:长期应付款

贷:银行存款

借:财务费用

贷:未确认融资费用

注释:外购的无形资产采取分期付款时(超过正常信用条件延期支付价款)按照取得无形资产时购买价款的现值计量其成本,现值与应付账款的差额作为未确认融资费用,在付款的期间按实际利率法计提为利息费用。

投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产的科目设置包括:无形资产,对应的科目包括实收资本和银行存款等

账务处理:

借:无形资产

贷:实收资本

银行存款

二、无形资产的后续计量

摊销与减值:

摊销:无形资产的摊销特点是本月增加本月进行摊销,摊销方法通常为直线法进行摊销。

减值:无形资产需要定期进行减值测试,如发生减值的话需要计入无形资产减值准备科目,并重新计算每期的摊销额。

无形资产的处置:

出售:

借:银行存款

累计摊销(减值准备)

贷:无形资产

应交税费-应交增值税

营业外收入

报废:

借:累计折旧(减值准备)

贷:无形资产

(差额:营业外支出)

出租:

借:银行存款

贷:其他业务收入(利息)

借:其他业务成本

贷:累计摊销

无形资产的账务处理需要依据无形资产的类型和性质进行调整,采用哪种记账方式需要依据不同企业的企业章程中对无形资产的规定。

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