如何理解亏损合同产生的预计负债

待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。

待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。

亏损合同,是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。在履行合同义务过程中,发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的,待执行合同即变成了亏损合同。

企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同,如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等,均属于待执行合同。待执行合同不属于会计准则或有事项规范的内容,但待执行合同变成亏损合同的,应当作为会计准则或有事项规范的或有事项。

待执行合同变成亏损合同时,有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。

【例】甲公司与乙公司签订合同,销售400件商品,合同价格每件1000元,单位成本为1100元。如目前库存200件商品,合同为亏损合同,存在标的资产(商品),确认减值损失20000元。

借:资产减值损失   20000

贷:存货跌价准备    20000

200件商品还未生产,合同为亏损合同,不存在标的资产(商品),确认预计负债20000元。

借:营业外支出   20000

贷:预计负债    20000

200件产品完工后:

借:预计负债     20000

贷:库存商品     20000

【例】甲公司2007年12月20日与丙公司签订合同,约定在2008年5月1日以每件300元的价格向丙公司提供A产品2000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产,甲公司准备生产产品时,原材料的价格突然上涨,预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

(1)若生产A产品的单位成本为320元。

履行合同发生的损失=2000×(320-300)=40000(元)

不履行合同支付的违约金=300×2000×20%=120000(元)

应确认预计负债40000元。

借:营业外支出 40000

贷:预计负债 40000

待产品完工后

借:预计负债 40000

贷:库存商品 40000

(2)若生产A产品的单位成本为380元。

履行合同发生的损失=2000×(380-300)=160000(元)

不履行合同支付的违约金=2000×300×20%=120000(元)

应确认预计负债120000元。

借:营业外支出     120000

贷:预计负债      120000

支付违约金时

借:预计负债     120000

贷:银行存款      120000

【例】丙公司与甲公司签订合同,购买10件商品,合同价格每件200元。市场上同类商品每件为140元。丙公司购买的商品卖给乙公司,单价为160元。如丙公司单方面撤销合同,应支付违约金为600元。商品尚未购入。

丙公司购买商品成本总额为2000元,出售给乙公司价格总额为1600元,亏损400元。合同为亏损合同。如单方面撤销,支付违约金600元。丙公司应根据损失400元与违约金600元二者较低者,确认预计负债400元。

购入商品后,冲销库存商品400元。

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