企业所得税

一、企业所得税简介

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。包括以下6类: (1)国有企业;
(2)集体企业;
(3)私营企业;
(4)联营企业;
(5)股份制企业;
(6)有生产经营所得和其他所得的其他组织。
企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人,应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。但个体工商户、个人独资企业及合伙企业除外(缴纳个人所得税)

二、税率

企业所得税的税率为25%的比例税率。
优惠:国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%。

三、税额

(一)计算公式

企业所得税=应纳税所得×税率(25%、20%、15%)
应纳税所得额=收入-不征税收入-免税收入-各项扣除-亏损弥补
或应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减

(二)不征税收入与免税收入

不征税收入:
1.财政拨款;
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
3.国务院规定的其他不征税收入。
免税收入:
1.国债利息收入;
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
4.符合条件的非营利组织的收入。

(三)税前扣除项目

与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

四、扣除标准

1.工资、薪金支出:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。
职工福利费:不超过工资薪金总额14%,准予扣除。
工会经费:不超过工资薪金总额2%,准予扣除。
职工教育经费:不超过工资薪金总额8%,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
3.社会保险费。
保险名称 扣除规定
五险一金 准予扣除
补充养老保险
补充医疗保险
分别不超过工资薪金总额5%的部分准予扣除,超过部分不得扣除
企业财产保险 准予扣除
雇主责任险、公众责任险 准予扣除
特殊工种人身安全保险 准予扣除
职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费 准予扣除
其他商业保险 不得扣除

4.公益性捐赠。

企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后三年内扣除。

【注意】非公益性捐赠不能扣除。

5.业务招待费。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰(千分之五)。

【注意】企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

6.广告费和业务宣传费。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意1】化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)不超过当年销售(营业)收入30%的部分准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意2】烟草企业的广告费和业务宣传费一律不得扣除。

【注意3】企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费用,并按有关规定在税前扣除。

7.利息支出。
(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;
(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

8.固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。固定资产最低折旧年限如下:

(一)房屋、建筑物,为20年;

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;

(五)电子设备,为3年。

(六)林木类生产性生物资产,为10年;

(七)畜类生产性生物资产,为3年。

9.无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

其他扣除标准,参考《企业所得税法》《企业所得税法实施条例》

五、会计处理

计提:

借:所得税费用

贷:应交税费——应交所得税

缴纳:

借:应交税费——应交所得税

贷:银行存款

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