如何做好往来账会计——会计继续教育课程

如何做好往来账会计

目 录

一、往来账会计概述

二、应收账款、预收账款的核算

三、预付账款、应付账款的核算

四、其他应收款、其他应付款的核算

五、往来会计综合能力培养

一、往来账会计概述

(一)往来账的概念及种类

(二)往来账常见的涉税问题

(三)往来账会计的职责和职能

(一)往来账的概念及种类

往来账:是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付及预收、预付的款项。

往来账是以会计手段反映的企业在生产经营过程中因发生供销产品(或提供或接受劳务)而形成的债权、债务关系的记录;

往来账存在于企业的流动资产、流动负债中,对企业的短期经营有着很大的影响。

往来账的种类

(二)往来账常见的涉税问题

1.无票购货或进货后长期未能取得发票而出现的往来款项长期挂账

2.收入延迟确认

3.无法偿还的应付款项长期挂账,未结转收益

4.应收账款计提坏账准备的风险

5.股东长期借款的涉税风险

6.企业与个人或关联方企业间借贷形成往来款项的长期挂账的涉税风险

(三)往来账会计的职责和职能

1.岗位职责

(1)严格遵守各项财务制度和财经纪律

(2)办理往来核算工作,审核往来通知书并及时进行财务处理

(3)负责建立购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金及其他往来款项清算的手续与规定

(4)审核发票开具的申请

(5)对实行备用金的单位,要核定备用金定额,及时办理领用和报销手续

(6)及时与外部单位对账,做到账账相符,为往来款及工程款的回款提供准确的信息

(7)负责财务月报、季报、年报中有关往来账部分的编制工作,及时提供财务决算和经济活动分析资料

(8)负责财务文件的收发、装订、保管工作

(9)负责往来账相关的总账、明细账、会计凭证、会计报表的打印、装订和保管工作

(10)协助公司清欠小组做好呆账、死账的清理工作

2.财务部组织架构

3.往来账管理中存在的常见问题

(1)对账不定期或不及时

(2)往来账账务处理不规范

(3)利用往来账调节利润

(4)缺乏往来账的涉税风险管理

(5)未建立有效的事前管理机制

二、应收预收账款的核算

(一)应收(预收)账款的会计核算

(二)应收(预收)账款的财务管理

(三)应收(预收)账款的审计重点

(四)应收(预收)账款的涉税风险

(一)应收(预收)账款的会计核算

1.应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购买单位收取的款项,包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此,应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时,确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费,保证企业持续经营;对于被拖欠的应收账款应采取措施,组织催收;对于确实无法收回的应收账款,凡符合坏账条件的,应在取得有关证明并按规定程序报批后,作坏账损失处理。

财务核算中与客户业务往来的会计科目有:应收账款、预收账款、应收票据。

2.应收(预收)账款会计的基本职责

3.应收(预收)账款的会计科目设置

4.应收(预收)账款的计价和会计核算

应收(预收)账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还应考虑商业折扣、现金折扣、结合纳税义务发生时间以及发票是否开具。

 

二、应收预收账款的核算

【案例1】很想赢环保材料公司6月份发生了以下4笔销售业务:

(1)6月5日,业务员李小小销售给关联方太想赢建筑公司环保材料113万元(含税),货品已出库,发票已开,款项未收;

按合同发货,开具发票,确认收入并记录债权(原始凭证:出库单、订单复印件、发票记账联、收货回执)

借:应收账款——外部关联客户                                1 130 000

                [太想赢、李小小、环保材料]

贷:主营业务收入——外部关联客户——环保材料                1 000 000

                     [太想赢、李小小]

        应交税费——应交增值税——销项税13%(正常开票)           130 000

(2)6月10日,业务员李小小销售给非关联客户A建筑公司环保材料56.5万元(含税),货品已出库,发票未开,款项未收;

按合同发货,未开发票,确认收入并记录债权(原始凭证:出库单、订单复印件、收货回执)

借:应收账款——暂估入账客户                                 565 000

              [A建筑公司、李小小、环保材料]

贷:主营业务收入——外部非关联客户——环保材料               500 000

                         [A建筑公司、李小小]

应交税费——应交增值税——销项税——13%(未开发票)       65 000

(3)6月20日,业务员张大大销售给外部非关联客户C建筑公司环保材料11.3万元(含税),货品已出库,发票已开,款项已到账;按合同发货,开发票,确认收入(原始凭证:出库单、发票记账联、订单复印件、收货回执)

借:应收账款——外部非关联客户                               113 000

              [C建筑公司、张大大、环保材料]

贷:主营业务收入——外部非关联客户——环保材料               100 000

              [C建筑公司、张大大]

应交税费——应交增值税——销项税——13%(已开发票)        13 000

根据银行收款的回单,减少债权 (原始凭证:银行回单)

借:银行存款——工行亚运村支行                               113 000

贷:应收账款——外部非关联客户                               113 000

              [C建筑公司、张大大、环保材料]

(4)6月28日,业务员刘一一销售给非关联客户B建筑公司环保材料33.9万元(含税),为了收取预收款,根据合同提前开发票33.9万元,收到货款后发货。6月30日收到银行承兑汇票33.9万元,7月5日商品发出客户收到货后验收合格签收收货回执;

6月28日,按合同和提前开出的销售发票,会计处理:(原始凭证:订单复印件、销售发票)

借:应收账款——提前开票客户                                 339 000

              [B建筑公司、刘一一、环保材料]

贷:主营业务收入——外部非关联客户——环保材料               300 000

              [B建筑公司、刘一一]

        应交税费——应交增值税——销项税——13%(提前开发票)     39 000

6月30日,收到客户开出银行承兑汇票,会计处理:(原始凭证:电子承兑汇票的回单)

借:应收票据——外部不关联客户                               339 000

              [B建筑公司、刘一一、环保材料]

贷:应收账款——外部不关联客户                               339 000

              [B建筑公司、刘一一、环保材料]

7月5日,商品发出客户收到货后验收合格签收收货回执,会计处理:(原始凭证:出库单、收货回执)

借:应收账款——外部不关联客户                               339 000

              [B建筑公司、刘一一、环保材料]

贷:应收账款——提前开票客户                                 339 000

              [B建筑公司、刘一一、环保材料]

贷:应交税费——应交增值税——销项税13%(提前开发票)        -39 000

应交税费——应交增值税——销项税13%(正常开票)           39 000

(二)现金折扣&商业折扣

1.现金折扣

是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣/付款日期”表示。

例如,5/10表示买方在10日内付款,可以享受售价的5%的折扣;

2/20表示买方在20日内付款,可以按售价享受2%的折扣;

n/30表示这笔交易额付款期限为30日之内,若20—30日之间付款,不享受任何的折扣。

【案例2】某公司5月5日销售给四川宏达酒业有限公司53度标准装水立方白酒300瓶,含税单价328.00元,为鼓励宏达酒业及早付清款项,公司规定的现金折扣条件为5/10,2/20,n/30。

按总价法核算的会计分录为:

借:应收账款——外部非关联客户                               98 400

     [四川宏达酒业、53度水立方酒、西南地区]

贷:主营业务收入——外部非关联客户——53度水立方酒           87 079.65

             [四川宏达酒业、西南地区]

应交税费——应交增值税——销项税额                       11 320.35

假定宏达酒业5月13日支付货款。

10日之内付款,可以享受应付款总额5% 的折扣4 920元(即98 400*5%=4 920元),实际收到银行存款93 480元。

借:银行存款——工商银行                                     93 480

财务费用                                                  4 920

贷:应收账款——外部非关联客户                               98 400

[四川宏达酒业、53度水立方酒、西南地区]

假定宏达酒业5月24日支付货款。

20 日之内付款,可以享受应付款总额2%的折扣1 968元(即98400*2%=1 968元),实际收到银行存款96 432元。

借:银行存款——工商银行                                     96 432

财务费用                                                  1 968

贷:应收账款——外部非关联客户                               98 400

[四川宏达酒业、53度水立方酒、西南地区]

假定宏达酒业5月31日支付货款。

20—30日期间付款,不再享受折扣,需按总价付款,即98 400元,实际收到银行存款金额应该为98 400元。

借:银行存款——工商银行                                     98 400

贷:应收账款——外部非关联客户                               98 400

[四川宏达酒业、53度水立方酒、西南地区]

关于现金折扣的几点注意事项:

(1)现金折扣有两方面的积极意义:缩短收款时间,减少坏账损失。

(2)现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让,本质上是一种融资行为,因此是一种财务费用。根据《企业所得税税前扣除办法》第十六条规定可税前列支。

(3)根据我国现行的会计准则,现金折扣采用总价法核算。

2.商业折扣

又称“折扣销售”,是指实际销售商品或提供劳务时,将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户,这个折扣就叫商业折扣。

商业折扣通常以百分数明列出来的,如5%、10%的形式表示出来,买方只需按照标明价格的百分比付款即可。

在交易发生时即已确定,应收账款按照折扣后的实际售价确认。

【案例3】某公司6月5日销售给四川宏达酒业有限公司53度标准装水立方白酒300瓶,含税单价328.00元,为鼓励宏达酒业一次性购货超过200瓶,按照公司的销售政策给与5%销售折扣,折扣金额为4 920元,实际销售额为93 480元。

会计分录为:

借:应收账款——外部非关联客户                               93 480

         [四川宏达酒业、53度水立方酒、西南地区]

    贷:主营业务收入——外部非关联客户——53度水立方酒           82 725.66

                            [四川宏达酒业、西南地区]

        应交税费——应交增值税——销项税额                       10 754.34

关于商业折扣的几点注意事项:

商业折扣是企业最常用的促销方式之一。可以达到促进销售、减少库存的目的。

税法相关规定:纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

 

二、应收预收账款的核算

(三)坏账准备&坏账损失

1.坏账准备

坏账准备是指企业的应收款项(含应收账款、其他应收款等)

企业对坏账损失的核算,采用备抵法。在备抵法下,企业每期末要估计坏账损失,设置“坏账准备”账户。

备抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损失,提取坏账准备并转作当期费用;实际发生坏账时,直接冲减已计提坏账准备,同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。

根据会计准则规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了时,对应收账款和其他应收款进行全面检查,并合理地计提坏账准备。因为所计提的坏账准备计入资产减值损失,直接影响当期利润。

计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录,具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。企业在确定坏账准备的计提比例时,应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息合理地估计。

坏账准备的计提比例属于企业重要会计估计。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。如需变更,仍然应按上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。

坏账准备的账务处理

年度终了需要计提坏账准备

坏账准备的账务处理

计提坏账准备时:

借:资产减值损失

贷:坏账准备

发生坏账损失时:

借:坏账准备

贷:应收账款

2.坏账损失

坏账损失指企业未收回的应收账款、经批准列入损失的部分。提取坏账准备的企业,也在本账户反映,发生坏账时,直接抵减坏账准备。不提取坏账准备的企业,发生坏账时,直接在本账户核算。

一般来说,应收账款符合下列条件之一的,就应将其确认为坏账:

债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;

债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;

债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

各明细科目期末余额的含义

(二)应收(预收)账款的财务管理

1.销售业务部门之间职责分工

2.应收(预收)账款的业务流程

3.应收(预收)账款的信用政策

信用政策,是指企业为对应收账款进行规划与控制而确立的基本原则性行为规范,是企业财务政策的一个重要组成部分。

信用政策主要包括信用标准、信用条件、收账政策三部分内容,主要作用是调节企业应收账款的水平和质量。

信用政策一般由企业管理层根据企业产品定位、销售策略、资金政策以及风险偏好等因素制定。

应收账款会计在执行信用政策过程中执行提示、预警、记录的职能。

4.应收(预收)账款的日常管理

(1)应收账款的日常对账工作

财务部内部核对;

自我检查;

账账核对(往来账与总账核对);

企业内部核对;

与企业销售部分客户核对应收账款余额和发生额;

与客户核对;

发送对账单给客户。

(2)应收账款管理报表的编制

对账单是应收账款的日常报表

应收账款明细表

应收账款余额表

应收账款账龄分析

问题账款报告书

(3)应收账款的管理风险及应对策略

(三)应收账款、预收账款的审计重点

企业的应收账款是在销售交易或提供劳务的过程中产生的,因此,应收账款的审计应结合销售交易来进行。

1.应收账款的审计目标

(1)确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在

(2)确定所有应当记录的应收账款是否均已记录

(3)确定记录的应收账款是否被企业拥有或控制

(4)确定应收账款是否可回收,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,计提是否充分

(5)确定应收账款及坏账准备的期末余额是否正确

(6)确定应收账款及坏账准备是否按照会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报

2.应收账款的审计方式和手段

(1)向债权人函证应收账款

(2)抽查原始凭证

(3)检查坏账的确认和处理

(4)审查坏账核销业务的手续是否健全,原始凭证是否完整有效

(四)应收(预收)账款的涉税风险

1.应收账款余额巨大,且长期挂账

需要关注:企业可能存在虚增收入,虚开发票的问题。一般会通过函证长期挂账的客户确认应收账款余额的真实性。

2.应收账款本期余额大幅增加

需要关注:

一是,要注意与收入的增长幅度是否同步;

二是,要注意与利润表上营业收入发生额进行比较。现将收入计算成含税收入与应收账款的发生额比较,进一步落实企业是否存在隐瞒收入的问题。

【案例4】某企业是当年新成立的企业,年度财务报表选取:

该企业当年营业收入为2 437万元,应收账款余额为4 235万元,说明企业存在借方是应收账款,贷方未对应收入的问题。因此存在隐瞒收入的可能。

3. 应收账款的期末余额大幅减少

应收账款的期末余额大幅减少,需要关注:

(1)收入的确认由权责发生制变成收付实现制;税法和财务准则都不认可,应调整。

(2)对长期挂账的应收账款计提巨额坏账准备或作为坏账核销。

(3)是否发生了债务重组。坏账损失和债务重组,要进一步查看企业是否申报A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表以及105100企业重组纳税调整明细表。

4.对长期挂账的应收账款计提巨额坏账准备或作为坏账核销。应收账款无法收回,企业按照会计准则,可以计提应收账款的坏账准备。但税务上,坏账损失的准备金扣除,是需要经过税务机关核定的。需向税务机关,走专项申报流程。

坏账准备税法上不允许扣除,关注纳税调整。

5.从税务局的角度看,约定收款的日子到了,你钱不收回,也会产生纳税业务。(合同条款很重要)

6.企业如果“预收账款”余额长期很大,企业很有可能货款或服务费已收,货物已发送或劳务已提供;也有可能是因为企业收到提供建筑服务或租赁服务的预收款等,但没有开具发票或确认纳税收入。

7.结合营业收入评估涉税风险

当小规模纳税人的营业收入在490万时,预收账款快速增长;

当小规模纳税人的营业收入在9万元/每月时,预收账款快速增长;

当小微企业的利润临近优惠范围的上限时,预收账款快速增长;

都有可能存在通过预收账款隐匿收入的情况发生。

三、应付(预付)账款的核算

(一)应付(预付)账款的会计核算

(二)应付(预付)账款的财务管理

(三)应付(预付)账款的审计重点

(四)应付(预付)账款的涉税风险

(一)应付(预付)账款的会计核算

1.应付账款是指企业在经营过程中因购买商品或者接受劳务而发生的待清偿的债务。

应付账款是由于双方在购销活动中取得物资和支付货款的时间不一致而产生的负债。

应付账款属于企业的一项流动负债。

2.预付账款是指企业从外单位购进商品所支付的款项。预付账款属于企业的一项流动资产。

3.应付账款的形成流程

签订采购合同—收货通知—台账—入库单—会计审核制单—付款结算—对账。

说明:

(1)参与采购合同文本会签。

(2)货物运达后,由采购部验收入库查验数量和毁损情况,质检人员依据合同规定的标准检验质量后,采购经办人员制作“收货通知单”经会计签字确认后,交仓库人员办理入库。

(3)会计在审核“收货通知单”时,登记采购管理台账备案。

(4)审核无误后,仓库人员开具“入库单”,仓库负责人审核确认,采购经办人将“入库单”中的一联交给采购部备查,一联交给会计审核入账。

(5)会计审核“入库单”无误后,制作记账凭证,并在采购台账上做记录。

(6)会计依据企业管理程序办理付款,结算。

(7)会计和采购部门定期对账,及时处理差异。

4.企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项被称之为应付账款,通过“应付账款”会计科目核算;

应付账款科目可以按照债权人进行明细核算;

应付账款是流动负债科目,应付账款增加时,贷记应付账款科目,应付账款减少时,借记该科目。期末应付账款余额通常为贷方余额,表示应付未付款项的金额。

5.应付(预付)账款的会计科目设置

6.应付账款的账务处理

企业因购买材料、商品形成的应付账款的账务处理,根据商品是否入库、款项是否支付、发票账单是否收到的情况不同分为以下四种情况:

(1)商品物资已验收入库、发票账单已收到、款项已支付

(2)商品物资已验收入库、发票账单已收到、款项未支付

(3)商品物资未验收入库、发票账单已收到、款项未支付

(4)商品物资已验收入库、发票账单未收到、款项未支付

原始单据包括:采购合同、入库单、发票账单、银行付款凭据

(1)商品物资已验收入库、发票账单已收到、款项已支付

会计人员获得的原始凭据:采购合同、入库单、发票账单、银行付款凭据

【案例5】甲企业为增值税一般纳税人。20XX年5月1日,甲企业从外部非关联A公司购入一批材料,货款100 000元,增值税13 000元。材料已运到并验收入库,款项已通过银行存款支付。

借:原材料                                                  100 000

    应交税费——应交增值税(进项税额)                       13 000

    贷:应付账款——外部非关联——A公司/原材料                  113 000

借:应付账款——外部非关联——A公司/原材料                  113 000

    贷:银行存款——工商银行亚运村支行                          113 000

(2)商品物资已验收入库、发票账单已收到、款项未支付

会计人员获得的原始凭据:采购合同、入库单、发票账单、银行付款凭据

【案例6】甲企业为增值税一般纳税人。20XX年5月1日,甲企业从A公司购入一批材料,货款100 000 元,增值税13 000 元。材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算),并收到发票账单、款项尚未支付。

借:原材料                                                  100 000

应交税费——应交增值税(进项税额)                       13 000

贷:应付账款——外部非关联——A公司/原材料                  113 000

(3)商品物资未验收入库、发票账单已收到、款项未支付

会计人员获得的原始凭据:采购合同、入库单、发票账单银行付款凭据

【案例7】甲企业为增值税一般纳税人。20XX年5月1日,甲企业从A公司购入一批材料,货款100 000元,增值税13 000 元。材料尚未办理入库手续,已经收到发票账单,款项尚未支付。

借:在途物资                                                100 000

应交税费——应交增值税(进项税额)                       13 000

贷:应付账款——外部非关联——A公司/原材料                  113 000

(4)商品物资已验收入库、发票账单未收到、款项未支付

会计人员获得的原始凭据:采购合同、入库单、发票账单银行付款凭据

【案例8】甲企业为增值税一般纳税人。20XX年5月1日,甲企业从A公司购入一批材料,货款100 000元,增值税13 000元。材料已运到并验收入库,未收到发票账单,款项尚未支付。

借:原材料                                                  100 000

  贷:应付账款——暂估入账——A公司/原材料                    100 000

次月收到供应商开出发票:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)                       13 000

    应付账款——暂估入账——A公司/原材料                    100 000

    贷:应付账款——外部非关联——A公司/原材料                  113 000

(5)关联企业之间商品采购。商品物资已验收入库、发票账单已收到、款项未支付

会计人员获得的原始凭据:采购合同、入库单、发票账单、银行付款凭据

【案例9】甲企业为增值税一般纳税人。20XX年5月18日,甲企业从内部关联生产基地1 采购商品一批,货款100万元,增值税13万元。材料已运到并验收入库,收到发票账单,款项尚未支付。

借:库存商品                                              1 000 000

应交税费——应交增值税(进项税额)                      130 000

贷:应付账款——内部关联——生产基地1/库存商品            1 130 000

作为生产基地1的账务处理:

借:应收账款——内部关联——母公司/环保材料               1 130 000

贷:主营业务收入——环保材料——母公司                    1 000 000

应交税费——应交增值税——销项税13%                     130 000

(6)企业与债权人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理

注意事项:财务人员应取得债务重组内部审批及重组协议

①  以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的。

借:应付账款——账面余额

贷:银行存款——实际支付金额

营业外收入——债务重组利得(差额)

②  企业以非现金资产清偿债务的:

借:应付账款——账面余额

贷:相关资产科目——按非现金资产的公允价值

应交税费——按应支付的相关税费

营业外收入——债务重组利得(按差额)

相关资产科目包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目。

③以修改其他债务条件进行清偿的,应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额:

借:应付账款

贷:营业外收入——债务重组利得

(7)偿还应付账款的账务处理

①通过银行存款偿还企业的应付账款

借:应付账款

贷:银行存款

②通过商业汇票偿还企业的应付账款

借:应付账款

贷:应付票据

③有的购进商品形成应付账款时带有现金折扣条件,关于现金折扣会计上入账金额的确定有两种方法,即总价法和净价法。我国目前会计实务中一般采用总价法处理,即按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)入账,享有的现金折扣冲减财务费用。

借:应付账款

贷:银行存款

财务费用

④应付账款划转。如果企业将应付账款划转出去或者确实无法支付时,应按账面余额:

借:应付账款

贷:营业外收入

(二)应付(预付)账款的财务管理

1.应付账款与预付账款的关系

(1)会计科目的属性不同

预付账款属于企业的流动资产、应付账款属于企业的流动负债。

(2)都是与经销商相关的往来科目

不论是预付账款还是应付账款都是企业与供应商往来的时候使用的会计科目。通常都是与原材料、存货等科目相对应,直接影响企业的主营业务成本或其他业务成本。

(3)企业设置会计科目可以设置预付账款和应付账款科目,也可以根据实际情况只设置预付账款或者只设置应付账款。

(4)企业如果设置预付账款。和应付账款科目,应付账款和预付账款的明细借方余额汇总列入资产负债表的“预付账款”报表项目中应付账款和预付账款的明细贷方余额汇总列入资产负债表的“应付账款”报表项目中。

2.不兼容职务

(1)应付账款必须由财务部应付账款会计管理。

(2)应付账款的管理和记录必须独立于请购、采购、验收、付款职能以外的财务部的应付账款会计专门负责。

(3)按付款日期、折扣条件等项规定管理应付账款,以保证采购付款内部控制的有效实施。

3.应付账款的授权支付

(1)财务部接到已到期的应付账款应及时支付,经财务部经理审核、总裁按权限审批后才能办理结算与支付。

(2)应付账款支付授权审批时,财务往来会计需要核查应付款金额的准确性,原始凭据是否齐全。

(3)如果涉及预付账款,还应查阅合同是否关于预付款条款的约定。是否有预付款的约定,预付的金额计算是否准确等。

4.资金计划是关键

(1)为了保证按照合同约定的期限顺利支付应付账款,财务人员需要编制资金计划表。

(2)资金计划表可以按周、月、季度等期间编制。

(3)编制资金计划需要应付账款会计根据应付、预付款明细账的余额进行编制。按应付款期限、金额以及是否有预付等情况编写。

(4)分期上报资金需求报给资金会计和财务负责人,以便合理安排资金,按期足额支付应付款项。

(三)应付(预付)账款的审计重点

应付账款是企业在正常经营过程中,因购买商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

1.应付账款的审计目标

(1)确定资产负债表中记录的应付账款是否存在

(2)确定所有应当记录的应付账款是否均已记录

(3)确定资产负债表中记录的应付账款是企业应当履行的现实义务

(4)确定应付账款期末余额是否正确,财务报表中列示是否恰当

2.应付账款的审计方式和手段

(1)向债务人函证应付账款

(2)抽查原始凭证

(3)审查坏账核销业务的手续是否健全,原始凭证是否完整有效。

(4)应付账款违规操作的主要表现形式:

销售退回不冲减应付账款

虚列应付账款金额

利用应付账款,贪污现金折扣

通过应付账款账户隐瞒销售收入

(四)应付(预付)账款的涉税风险

1.挂账时间长、余额过大,税务机关会认为你涉嫌不按规定取得进项发票或者有不开发票的行为。

2.有假借预付账款之名,行融资之实

【案例10】某企业被税务机关检查时发现,该企业的流动资产1亿元左右,其中预付账款约4000万,占到流动资产的40%。进一步检查该科目的明细账,发现企业的预付款主要是母公司向子公司预付,但子公司和母公司之间没有签任何购销合同,不属于购销业务中的商业信用。

经进一步核实:发现实际性质就是关联方之间的资金借款,由于检查当期,母公司属于正常的纳税期,子公司属于免税优惠期,母公司无偿把资金借给子公司使用,造成国家税收的减少。

多发生在以集团名义贷款,而后通过虚构内部交易完成委托付款,金融机构重点关注。

3.应付账款存在长期挂账确实无法偿还的款项

企业所得税法实施条例释义第二十二条:确实无法偿付的应付款项。根据企业财务制度规定,企业应当按期偿还各种负债,如确实无法支付的应付款项,计入营业外收入。

4.长期挂账的沉寂的应付账款

企业将沉寂或无债权人追索的应付款项以长期挂账方式处理的举措,存在极大涉税风险与财务风险,而利用应付账款科目故意隐匿收入、取得虚开发票以虚列成本的做法,更是触犯刑法的行为。

一旦查实,不仅要如实补缴相应税款,加收滞纳金,还将被处以相应的罚款,有的甚至被追究刑事责任,得不偿失。且应付账款长期挂账会夸大企业的资产负债率,造成财务报表失真。

【案例11】宁波Q公司通过虚构经营业务收用虚开增值税专用发票,因没有实际货款支付,便将该笔款项长期挂在应付账款科目下。Q公司的做法属于虚开增值税专用发票行为,其进项税额不得抵扣、所列票面金额不得计入成本,市国税局第三稽查局依法对该公司追缴税款和罚款,并按规定移送司法机关处理。

四、其他应收款、其他应付款的核算

(一)其他应收款、其他应付款的会计核算

(二)其他应收款、其他应付款的财务管理

(三)其他应收款、其他应付款的审计重点

(四)其他应收款、其他应付款的涉税风险

(一)其他应收款、其他应付款的会计核算

1.其他应收款的核算内容

(1)其他应收款属于应收款项,是企业的债权。属于企业的流动资产。

(2)其他应收款是非交易形成的。

(3)其他应收款核算除商品以及劳务的销售和购买交易之外的其他各种应收、暂付款项。

(4)其他应收款核算内容主要包括:

①应收的各种赔款、罚款;

②应收出租包装物的租金;

③应向职工收取的各种垫付款项;

④备用金;

⑤存出的保证金;

⑥预付账款转入;

⑦其他各种应收、暂付款项。

(5)“其他应收款”会计科目,核算企业其他应收款的增减变动及其结存情况。借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的其他应收款。

“其他应收款”会计科目可以按照应收款项的性质设置二级科目,根据对方单位或个人设置项目核算或者三级科目。

“其他应收款”科目的明细科目设置需要结合企业的业务特性设置二级科目,通常可以包括:押金、备用金、应收员工往来款、应收股东往来款、应收暂付款等等。

(6)其他应收款—备用金核算

备用金是企业预付给员工和企业内部有关单位作为差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。

定额备用金是备用金管理的一种常见的形式,主要用于经常使用备用金的单位和个人。备用金管理的基本规定:

由会计部门核定金额,规定使用范围;

必须建立专人核算和管理定额备用金;

支付零用现金时,必须由指定的负责人签字审批;

按照规定凭有关凭证向财务部门报销,并补足定额;

每年年末退还借支的备用金,次年初再重新审批借支定额备用金。

定额备用金的会计核算

【案例12】东方公司行政部王晓杰为保证日常采买业务,9 月申请借支备用金3000元。

借:其他应收款——备用金(王晓杰)                            3 000

贷:银行存款——工行亚运村支行                                3 000

10月5日,王晓杰报销为公司采购办公及日常用品,总额2 800元,提交购物发票、采购清单、验收入库,并经相关审批人审批,交财务部报销。

借:管理费用——办公费                                        2 800

贷:银行存款——工行亚运村支行                                2 800

12月20日,支付企业水电费2 100元,12月24日提交发票并经相关审批人审批,交财务部报销。按公司规定每年12月25日需全额退还备用金。王晓杰通过银行存款退还未报销的备用金900元。

借:管理费用——水电费                                        2 100

银行存款——工行亚运村支行                                  900

贷:其他应收款——备用金(王晓杰)                            3 000

(7)其他应收款—核算中注意事项

企业拨出用于投资、购买物资的各种款项,不得通过“其他应收款”科目核算。

通过其他应收款核算企业与关联方、股东、实际控制人之间往来款,要注意相关手续和核算要求。同时要关注税法相关规定。

企业应当定期或者至少在每年年度终了,对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。

期末,如果明细科目出现贷方余额,需要做报表重分类。

(8)其他应付款的核算内容

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付股利等经营活动以外的其他各项应付款和暂收的款项。

其他应付款的核算内容包括:

①应付经营租赁固定资产和包装物的押金;

②职工未按期领取的工资;

③存入的保证金;

④应付、暂收所属单位、个人的款项;

⑤其他应付、暂收的款项。

(9)其他应付款的会计核算

“其他应付款”会计科目,核算企业其他应付款的增减变动及其结存情况。发生各种应付、暂收款项时,登记“其他应付款”会计科目的贷方,偿还或转销各种应付、暂收款项时,登记“其他应付款”会计科目的借方,该科目的期末通常为贷方余额,反映企业应付未付的其他应付款项。

(10)其他应付款核算其他事项

“其他应付款”科目可以按照应付款项的性质设置二级科目,根据对方单位或个人设置项目核算或者三级科目。

“其他应付款”科目的明细科目设置需要结合企业的业务特性设置二级科目,通常可以包括:应付保证金、应付员工往来款、应付股东往来款、应付暂存、暂收款等等。

期末,如果明细科目出现借方余额,需要做报表重分类。

(二)其他应收款、其他应付款的财务管理

1.其他应收款管理的注意事项

(1)其他应收账款的分析

账龄分析

年代久远的其他应收款其风险是不言而喻的,意味着企业在谈判中将处于劣势,或者说明企业债权管理能力不佳。

作为往来账的会计应做好其他应收款的核算和登记工作,更要做好其他应收款的账龄分析。

(2)对象分析

定额备用金的管理,应该在每年年终和员工离职时应由财务收回;

股东的借支款也应定期核对并尽早回收;

如果有关联方大量占用企业的资金,将会加大企业回收应收款的风险;

2.其他应收款可能存在的管理问题

(1)日常管理,往来账会计准确核算、定期对账。

(2)定期分借款对象做好账龄分析。

(3)其他应收款的定额备用金核算的账务处理及操作是否规范。

(4)对其他应收款占用额过大、占用时间过长,给企业造成一定的损失。

(5)将超出企业经营范围的业务收入反映在“其他应收款”账户以逃税款。

3.其他应付款管理中应注意事项

(1)根据各其他应付款明细应支付的时间登记备查账,统筹资金,按期支付到期各项应付款项。

(2)复核是否存在将其他项目列入“其他应付款”科目核算。通常表现为:将出售废旧物资、材料等项目的收入列入“其他应付款”科目,将商品销售收入的一部分截留在“其他应付款”账户。

(3)定期检查是否存在长期挂账的其他应付款。检查长期挂账未清理的记录,并抽调相应的会计凭证,查证长期挂账的原因。

(三)其他应收款、其他应付款的审计重点

1.其他应收款的审计重点

(1)确定资产负债表中记录的其他应收款是否存在

(2)确定所有应当记录的其他应收款是否均已记录

(3)确定记录的其他应收款是否由企业拥有和控制

(4)确定其他应收款在财务报表中做出恰当列报

2.其他应收款的违规主要表现

(1)已将租金或押金等退回,而企业没有入账,转作“小金库”或被有关人员贪污;

(2)占用金额过大,占用时间过长的其他应收款

(3)通过现金支付或通过现金收取的其他应收款

(4)将业务收入通过其他应收款核算,存在逃税的可能

(5)其他应收款内部控制制度

3.其他应付款的审计重点

(1)确定资产负债表中记录的其他应付款是否存在

(2)确定所有应当记录的其他应付款是否均已记录

(3)确定记录的其他应付款是否由企业应当履行的现时义务

(4)确定其他应付款在财务报表中做出恰当列报

4.其他应付款的违规主要表现

(1)是否存在长期挂账的其他应付款

(2)将本应该通过预收账款核算的款项计入其他应付款,其本质仍然是预收款项。此种做法一经查实,企业将承担补缴税款、加征滞纳金甚至罚款的风险

(3)收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入、经济业务挂在贷方时间过长

(4)把不属于其他应付款的业务放到其他应付款,比如各项费用支出

(四)其他应收款、其他应付款的涉税风险

1.其他应收款的涉税风险

(1)员工个人从企业借款形成的其他应收款,主要涉税风险:

一方面在增值税上无论是否有偿借款,企业均需要做视同销售处理按照“贷款服务”缴纳增值税。

另一方面个人的借款在借款年度终了后未归还借款的,需要按照“工资薪金所得”缴纳个人所得税。从纳税的角度来讲,不论是对企业还是个人而言,纳税负担都比较重。

(2)股东个人从企业借款形成的其他应收款,主要涉税风险:

一方面在增值税上无论是否有偿借款,企业均需要做视同销售处理按照“贷款服务”缴纳增值税。

另一方面股东个人的借款在借款年度终了后未归还借款的,需要按照“股息红利”缴纳个人所得税,按借款额20%计算个人所得税。

(3)其他应收款出现负数或红字余额,主要涉税风险:

如果当其他应收款出现贷方余额时,表明企业极有可能利用“其他应收款”这一科目来隐藏收入,以达到少交税或不交税的目的。

【案例13】某税务局检查人员查看某企业的财务报表发现资产负债表中“其他应收款”项目为负数。经进一步检查其科目明细账发现,该企业6月份有一笔其他应收款业务的摘要为“收回欠款”,进一步查阅凭证:

借:银行存款                                                120 000

    贷:其他应收款                                              120 000

所附原始凭证,银行进账单和专用技术转让书。

其转让收入应计入营业外收入,并结转无形资产净值计入营业外支出。

该笔业务对该企业的影响:偷逃增值税、企业所得税汇算清缴中收入少列、费用多列,财务报表中无形资产虚列。

(4)费用支出类挂账,主要涉税风险:

一是费用实际发生发票已经取得,但由于企业经营状况较差,减少账面亏损的原因而挂账;

二是费用已经实际发生,但因各种原因无法取得发票而挂账。

以上两种情况都会导致企业收入和费用不匹配,很容易被税务机关的大数据分析系统查出问题。

(5)关联企业之间交易的挂账

【案例14】K投资公司向银行、证券公司等多家金融机构贷款并支付利息费用,但K投资公司借款并非全部用于本公司生产经营,而是被两家股东YH公司和HS公司长期占用。

虽然在此过程中,两家股东公司有借有还,但K投资公司“其他应收款”项目始终保持较高余额。K投资公司全年向金融机构借款累计额度超过39亿元。YH公司和HS公司当年12月31日的资产负债表信息显示,共计占用K投资公司资金逾20亿元人民币,而K投资公司将这些借款资金产生的近2亿元利息支出全部计入当年财务费用并在税前进行了列支。

五、往来会计综合能力培养

(一)往来账核算容易出现的问题及应对措施

(二)往来账核算总结

(三)应收账款账龄分析法

(四)往来账会计应具备的基础素质

(一)往来账核算容易出现的问题及应对措施

1.往来账核算容易出现的问题

(1)财务人员对清理往来账不积极、不主动

(2)不能定期与相关单位核对账目,造成往来账越积越多

(3)一些名存实亡的往来账款长期挂账,造成往来账款混乱

(4)部门职责不明确,部门预算意识不强

(5)往来账账务处理不规范

(6)利用往来账调节利润

(7)利用往来账进行舞弊

2.往来账存在问题的应对措施

(1)强化管理者的财务意识

(2)加强往来账的实现控制

(3)加强合同的日常管理

(4)财务人员要熟悉掌握公司的业务本质,参与业务流程和交易模式的设计中

(5)健全往来账的管理制度,明确责任

(6)对账、对账,无死角的对账

(二)往来账核算总结

1.往来账核算内容

2.往来账核算科目在财务报表中的列示

3.与客户往来相关的会计科目

(1)与客户往来相关的会计科目:应收账款、预收账款、应收票据;

(2)往往会对应于销售收入相关的科目,如:主营业务收入、其他业务收入;

(3)与销项税金相关联;

(4)应收账款、应收票据属于企业的债权;预收账款属于企业的负债。

(5)对应的会计科目:应交税费—应交增值税—销项税、主营业务收入、其他业务收入、银行存款、资产减值损失、坏账准备

4.与供应商往来相关的科目

(1)与供应商往来相关的会计科目:应付账款、预付账款、应付票据;

(2)往往会对应于原材料、存货相关的科目,间接影响主营业务成本或其他成本、费用类的科目;

(3)与企业的进项税金相关联;

(4)应付账款、应付票据属于企业的负债;预付账款属于企业的流动资产;

(5)对应的会计科目:应交税费—应交增值税—(进项税)、原材料/库存商品、其他业务支出、期间费用、银行存款、营业外收入

5.其他往来会计科目

(1)其他往来会计科目指其他应收款和其他应付款;

(2)核算的内容多且不具体;

(3)与企业代扣代缴的个人所得税相关联;

(4)对应的会计科目:期间费用、应交税费—个人所得税、其他业务收入/其他业务支出、营业外收入/营业外支出、银行存款/现金

6.各往来科目管理的重点

(三)应收账款账龄分析法

应收账款账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。

账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长,发生坏账损失的可能性就越大。

采用账龄分析法时,将不同账龄的应收账款进行分组,并根据前期坏账实际发生的有关资料,确定各账龄组的估计坏账损失百分比,再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数,计算出各组的估计坏账损失额之和,即为当期的坏账损失预计金额。

1. 使用Excel编制账龄分析

进一步分析还要考虑以下因素:

(1)当期营业收入总额

(2)当期应收账款发生额和余额的总金额

(3)每一客户当期营业收入、应收账款发生额和余额的总金额

(4)各档账龄的应收账款余额占比,以及与应收账款管理目标进行比较

(5)提供信用政策执行情况以及提供修改信用政策的参考信息

(6)据此计算坏账准备

2.使用财务软件编制账龄分析

余额分析法

实际发生法

(四)往来账会计应具备的基础素质

1.融入业务

2.会计准则、税法

3.财务软件、Excel使用的熟练、高级

4.沟通、协调

1.融入业务

方向一:参与项目管理

企业规模越大,财务人员的分工越细,往往只能专注一小段工作,很难窥探财务工作全貌。基层财务人员要想尽快掌握会计整体,最好的选择是做项目财务。一个项目相当于一个小企业的完整周期,全面且贴近业务,经历了这样的循环,财务人员可以为转身成为CFO奠定基础。

方向二:参与经营分析

华为推崇经营分析,而不是单纯的财务分析。财务分析一定要结合实际,服务业务部门,否则分析报告的作用有限。具体言之,财务分析要透过财务数据挖掘背后的业务原因,指出问题,找出对策,落实责任,到期考核。这么下来,财务分析自然突破了财务的范畴,成了一把手工程。

方向三:参与预算预测

财务人员必须不断与业务人员沟通才能得出务实的结论。“计划是龙头,制定计划的人一定要明白业务。只有计划做好了,预算与核算才有依据来修正、考核计划。”计划是方向,预算是量化,核算是校验,三者互相促进,其关键点是做计划的人要懂业务。

财务对业务的支持从事后走向事前,预测是可以为之的举措。准确的预测有助于公司做出正确的决策,可以优化公司的资源配置。财务分析报告在结尾处往往要对全年经营指标进行预测。预测准确与否,从某种程度上讲也是检验财务分析效果的标尺。

如果想在一个相对短的时间内熟悉公司各个业务的话,介绍几个技巧:

①多看。多观察、多学习。有时候别人不一定有时间、或不愿意手把手教你,更多的需要自己观察周围的人是怎样做的,了解业务流程,积累好问题一次性问清楚。

②多谈。新时代对财务人员的要求可不仅仅是一天到晚对着数据,而是相应的跟同事、跟领导沟通和交流能力。

如果有能力的话,多承担责任,向领导申请参与项目的机会。

③多做

纸上得来终觉浅,绝知此事要躬行。当你做好本职工作、参与一定项目、做出比较漂亮的成绩的情况下,对自己的能力和经验有信心了,就可以尝试跟领导沟通申请换一下岗位。接触不同的岗位也有利于让你更加全面了解公司的业务流程。

总结:熟悉和做好现有工作,获得新的工作机会,进入新的业务。

2.会计准则、税法

(1)财会〔2019〕1号《财政部关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》

(2)财会〔2019〕6号《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》

(3)财会〔2016〕22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知

(4)自2019年1月1日起施行新个人所得税法实施条例

(5)国家税务总局公告2018年第55号《国家税务总局关于将个人所得税<税收完税证明>(文书式)调整为<纳税记录>有关事项的公告》

(6)财税〔2019〕13号《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》

(7)国家税务总局公告2019年第2号《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》

(8)国家税务总局公告2019年第4号《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》

(9)国家税务总局公告2019年第8号《国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》

(10)国家税务总局公告2019年第9号《国家税务总局关于调整增值税专用发票防伪措施有关事项的公告》

(11)财税〔2019〕20号第三条规定,自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。

(12)国家税务总局公告2019年第15号《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》

(13)国家税务总局公告2019年第14号《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》

(14)国家税务总局令第46号《国家税务总局关于取消一批税务证明事项的决定》

(15)税务总局公告2019年第16号《国家税务总局关于发布<中华人民共和国非居民企业所得税预缴申报表(2019年版)>等报表的公告》

(16)财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读

3.财务软件、Excel使用的熟练、高级

(1)用友财务软件—ERP—财务管理报表

(2)EXCEL中SUMIF、VLOOKUP、数据透视

4.沟通、协调的基本要求

(1)说得清楚、讲得明白

政策解读、业务匹配

(2)换位思考,主动帮忙

多理解业务的难处,在给出否定回复后,主动了解业务的难处,共同想办法解决问题

(3)了解客户的特性,主动与客户沟通

(4)明确财务部门定位,职能+辅助

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