商品流通企业财务风险与应对

2025/03/01东才会计东才会计2105

▪ 目录

一、商品流通企业盈利特点

二、商品流通企业主要财务风险应对

一、商品流通企业盈利特点

商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业单位。以商品进销差价为主要盈利方式。是通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。

我国的商品流通企业包括：商业、粮食、物资、供销、外贸、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行以及从事其他商品流通的企业。

商品流通企业有三个特点：

一是经营活动的主要内容是商品购销；

二是商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点；

三是企业营运中资金活动的轨迹。“货币——商品——货币”。

商业流通企业的盈利特点：

（一）扩大进销差价

集中采购，外加一定的仓储运输等简单的附加服务，可以获取进价和销价的进销差价。这是各流通企业盈利的基础。

（二）收取渠道费用

例如新商品进场费、购货折扣、物流费、仓储费、节庆赞助费、新店赞助费、促销费、场地使用费等等。

（三）连锁经营

主要的形式有直营连锁、自由连锁和特许连锁。

（四）分销服务

二、商品流通企业主要财务风险应对

（一）货币资金管理财务风险与应对

（二）存货管理财务风险与应对

（三）应收账款、应付账款管理财务风险与应对

商业流通企业模式打通了资金流、物流和信息流，实现了三者的有效结合。商业模式的创新必然影响企业的资金管理模式，进而通过资金运筹、供应链管理等影响零售企业的财务风险。而商业流通企业最显著的财务风险就是资金管理、存货管理、应收应付账款管理等问题。

货币资金管理

（一）货币资金管理财务风险与应对

案例分析如何发现货币资金管理的问题

案例

　企业账上现金过多

某大型商超账上现金列支180多万元，实际盘点2万不到。

案例

　企业出纳人员担负资金收付的职能及经办所有的银行单据和银行对账单

某企业会计人员王某，在2010年到2018年的八年期间里，伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币4000余万元。

王某担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。

2019年春节刚过，该单位新来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计王某负责。一笔金额为150万的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到王某刨根问底，这桩涉案金额超过4000余万元的大案也因此浮出水面。

案例

　挪用公款

2020年上半年某商超单位财务科原科长王某和副科长周某，因涉嫌贪污、挪用公款在市一中院出庭受审，涉案金额超过百万。

起诉书显示，2018年6、7月，两人擅自将公司账户中的70万公款转出，用于购买理财产品。随后，又将这笔资金转入两人私设的账户内，并将资金平账后非法占有；2018年12月，两人又直接将公司的46万公款和55万公款转入私设账户并平账。

案例

　偷盖公司银行印鉴和法人章

某商超上市公司出纳王某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近五年期间先后挪用500多万元用于炒股。给单位造成重大损失。

分析企业资金管控的四个目标

1. 货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业资金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。

2. 货币资金的完整性。确保企业收到的货币全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为。

3. 货币资金的合法性。货币资金取得、使用符合国家财经法规要求，手续齐备。

4. 货币资金的效益性。通过合理调度货币资金，在满足企业营运需求基础上，发挥资金的最大效益。

货币资金管控的关键控制措施

货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，企事业单位的货币资金遭挪用、贪污和诈骗等案例可以说屡见报端，而这些案例的发生往往与单位货币资金存在内控漏洞直接相关。

在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化以下方面的关键控制措施：

职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；

现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；

与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。

资金支付的常见漏洞分析及必要审核要点

资金支付审批漏洞有:

未清晰设置支付权限；

缺乏临时授权，导致岗位人员离岗时无法正常办理支付；

资金支付相关审核/审批环节欠缺；

资金支付审核审批先后顺序不合理；

未建立签字人员样本表用于核对签字。

企业资金支付通常要包括以下环节：

支付申请。公司有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请。注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

资金收取的常见漏洞分析及必要审核要点

资金收取审批漏洞有：

销售流程不相容职责未有效分离

缺乏信用管理或信用管理不严

销售价格管理不当

企业资金收取通常要审核以下要点:

取得的各项收入，原则上都应签订合同或协议，并确定收费标准。

无法签订合同的收入，相关部门的经办人、部门经理，应写明收入的性质、标准、金额并签字确认，报主管领导批准，财务部据此确认收入。

各公司财务部门在收到经管部门或对方直接交来的款项时，应与有关的合同或协议对照，核对无误后填制收款凭证，并及时入账。

资金管理原则：

量入为出、整体平衡，

按时编制、严格执行，

实事求是、不虚报。

（二）存货管理财务风险与应对

1. 何为商品流通企业存货

商品流通主要通过商品的购进、销售和存储行为实现社会产品从生产环节到消费环节的价值转移和价值补偿，最大限度地满足消费者的不同需要，因此，商品流通成为连接生产和消费的纽带。及时、有效地组织商品流动业务，缩短商品流通时间，降低流通费用，实现利润最大化成为商品流通企业组织商品流通业务的主要目标。

商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。商品的流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即商品的购进、销售、调拨和储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，以促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获得盈利。与工业企业相比，商品流通企业的主要特点是，其经营过程主要包括供应过程与销售过程，没有生产过程。

存货管理

存货是指：在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。

耗用：原材料/在途物资（主要材料、辅助材料、包装材料、燃料、外购半成品等）

周转材料——包装物、低值易耗品

在产品：生产成本/委托加工物资——在产品、半成品

出售：库存商品——产成品、商品

发出商品/委托代销商品（发出未确认销售）

2. 存货成本的处理思路：

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用。应当计入存货采购成本。

已售商品的进货费用，计入当期损益。建议记在主营业务成本科目。

对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

案例

　A公司为商贸企业（一般纳税人），采用实际成本核算材料成本。2022年7月1日，购入某材料102件，每件买价为1 00元，发生运费500元，保险费为100元，装卸费200元。验收入库时，发现耗损了2件，属于合理损耗。则该批材料的单位成本为每件（　）元。（以上金额均为不含税金额）

【解析】甲公司属于一般纳税人，增值税是可以抵扣的，不要纳入成本。总成本=102件*100元+运费500+装卸费200+保险100=11000材料的单位成本= 总成本11000元/现实际存有件数（原购入102件-损耗2件）=110元/件

3. 商品流通企业存货的意义

存货是由生产的过程性所决定的，所以不可能生产出来迅速就能够转移到客户那边去；从采购，到组织生产，到完成包装，到运输，验收等等都需要时间。

存货不仅反映了生产过程的效率，还体现了内部管理水平，以及主客观方面的原因。

存货管理的业务流程

企业的存货管理主要涉及三个阶段：采购—存储—领用。

存货管理的意义

（1）有利于满足市场需求，提高企业竞争力。

（2）有利于实现供产销结合，保证生产经营正常进行。

（3）有利于减少存货资金的占用，加速资金周转。

（4）有利于降低平均资金占用水平，提高企业获利能力。

4. 存货涉税风险及应对策略

存货作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。一般情况下，存货占工业企业总资产的30%左右，商业流通企业的则更高，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。

（1）增值税税负率异常

①“存货扣税比”计算办法及各指标的含义

存货扣税比=本期存货类进项税额÷用于应税、出口销售的商品本期购进的成本推算额。

存货类进项税额=本期增值税进项税额-本期进项税转出额-固定资产扣税额-运费扣税额。

②进项税额可抵扣PK不可以抵扣要熟知

如果是管理不善导致的非正常损失，进项税额不能抵扣。如果是自然灾害导致的非正常损失，进项税额可以抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

非正常损失批准之前账务处理：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

批准之后账务处理：

借：营业外支出

　　其他应收款

贷：待处理财产损溢

不可以抵扣进项税原则如下：用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物按照规定做进项税额转出；取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证不能抵扣进项；用于非应税项目的存货是作进项税转出；将外购存货用于职工福利、个人消费等做转出进项税额处理。

涉税风险点如下：①存货扣税比异常；②通行费、农产品等普票抵扣异常；③农产品收购企业的农产品抵扣超过总进项的98%，其他企业农产品抵扣超过总进项的10%。

案例

　甲公司属增值税一般纳税人，销售货物适用13%的增值税税率。2022年甲公司购入一批生产用原材料，该批原材料不含税价格为100万元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为13万元。后来该批原材料由于管理不善变质导致无法使用，甲企业对其进行清理后作价出售，取得变价收入10万元，

（1）转入清理时

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　　　　　　　 113

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　　　　 13

（2）取得变价收入时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　　　　　　　 8.85

　　　　应交税费———应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　 1.15

（3）结转清理损益

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104.15

　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　　　　　104.15

（2）虚开增值税专用发票的问题

①发票的开具

指标值=一般纳税人专票本月使用量-一般纳税人专票上月使用量

预警：纳税人开具增值税专用发票超过上月商业120％（含）以上。

关注重点：合同；存货类、货币资金类及应收账款、预收账款等科目。

防止虚开后突然注销以及走逃。

②发票的关联性

指标：企业的进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性。

例如：大量购进纸张，大量开具劳保用品发票，都将会被大数据分析预警。

例如：某成品油经销企业某一商品和服务税收分类编码的油品可开具成品油发票的总金额为1 000万元，而该企业所取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书对应的此编码的油品总金额为500万元。

案例

　北京市某商贸企业存在以下情形：购进9%税率货物占全部进项的比例超过50%以上，销售13%税率货物占全部销售收入比例超过50%以上。企业购销品种上就存在明显的不匹配现象，经查明该企业存在利用农产品收购发票或取得普通发票抵扣进项税额，通过委托加工业务（或虚拟委托加工）来销售13%税率的货物，以达到虚抵进项少缴税款或虚开增值税专用发票的目的。

（3）存货账实不符

账面>实际库存

账面<实际库存

线索：未开票收入不入账、两套账、管控不严等等。

存货的管理风险：

一是物理形态的被损毁

二是经济价值的损失

形成存货管理风险的几个主要因素有：

①经济的波动

②市场的季节性变化

一般来说，销售会有季节性变化。而企业的生产部门往往倾向于全年均衡生产，以充分利用设备和人工。因此，企业常会在销售旺季存货不足，而在销售淡季存货过剩。

③市场竞争

价格竞争会对企业的存货管理造成压力。在竞争中获胜的一方多卖出产品，实际是靠牺牲别的企业的利益加快自己的存货周转。失败的一方，不但蒙受价格下降的损失，还受到销量减少的打击，存货积压使得资金流转严重失衡。

④通货膨胀

通货膨胀会使原材料价格上升，保持存货所需的资金增加。与此同时，企业若不降低成本，就难以应对通货膨胀造成的财务困难，遭遇现金短缺的危机。这二者之间的矛盾势必加剧存货管理的风险。

案例

　门面仓库起火，损失数十万

贵阳市某门面2019年11月19日失火，遭遇火灾的门面是一间仓库。发生火灾时，小区保安给仓库店主打电话，告知他存放货物的仓库着火了。仓库租了有一个多月，主要存放锁具、五金件及灯具。待货主赶到现场时，火势已经蔓延开来。仓库里存放的货物，已经无法抢救。火势被扑灭后，整个仓库的货物几乎都被烧毁，损失估计超过30万元。

案例

　仓库遭水灾，损失更达千万

2019年6月13日，昆明市福保文化城发生水灾，原本用来堆货的仓库已经成了一片"汪洋"。仓库里的家装配件外观上看起来没有影响，但是因为泡过水，大部分都生了锈，再也不能用；另外还有纸张、卷筒纸，水浸泡以后也全都报废；加工茶叶包装纸、包装盒，这次淹水，不仅纸张用不了，就连设备也坏了，预计整个仓库的损失大概在1000万左右。

上述存货意外毁损事件时有发生，火灾、水灾等突发事件可能会给企业带来巨大危害，企业经营过程中除采取安全措施外，应尽可能降低存货的持有量，以降低存货毁损风险。

总体解决办法：

①确定被查单位存货的真实性和完整性以及所有权归属。盘点是存货的核心，必须保证盘点履行严格的程序，检查人员必须现场盘点，必要时要亲自过数复核，检查人员还要在盘点过程中关注存货质量问题，老、旧、腐烂、变质、积压的存货要做重新认定，对于无法盘点的存货要采用函证和查阅相关文件、记录加以确认。

②采用抽样方法，抽取部分定货单作为样本，审核定货单样本是否附有合法合规的原始凭证，如请购单、其他批准文件、供应商发票，并根据现金日记账追查购货发票，以验证购货交易的真实性，通过日记账、有关存货明细账、总分类账之间的核对验证存货数量和金额是否相符。分析程序是对财务数据、财务数据与非财务数据之间的关系，进行分析对比、分析各年数据的变化、变化幅度，从而找出变化原因是否正常，为细节性测试提供正确的方向。

存货管理风险的应对措施：

（1）建立完善的存货管理系统

①存货采购管理

按照存货采购业务计划，严格执行存货采购的审批手续和流程。由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制存货采购计划，经负责人审核采购目录后报主管领导审批。

②存货仓储管理

存货验收应当设立独立于采购部门和仓库的专门验收部门，保证存货的数量、质量、品种、规格符合合同要求，经验收合格方能办理入库。存货入库后，仓库应及时通知财务部门承付货款。财务部门应审核合同的签订是否符合规定，验收单、入库单是否真实可靠，购货发票是否合法，是否与合同、验收单、入库单、付款通知单的品名、数量和价格相符。审核无误并留存相关票据后，办理付款手续，进行存货采购支付结算。存货出库时，应保证手续齐全，单据无误。

③存货领用管理

存货领用应制定定额，并经部门负责人审批签字。仓库管理员发货后应及时登记台账，财务部门根据发料汇总表按用途汇总分配，分摊材料成本差异，登记有关账务。内部稽核人员应审核领料单，核对收发凭证和存货台账，检查收发记录和结存余额，查看保管部门和财会部门的日常核算是否准确，各部门的数据是否相符，有无违反规定程序和舞弊行为；还要对存货领用的内部控制进行评价，以保证存货安全。

④存货盘存管理

财务部门和仓库要对存货的购进、发出和库存进行日常核算，仓库应登记存货卡片，财务部门应及时汇总采购部门送交的收料单及生产部门送交的领料单，登记存货明细分类账及总账，定期与仓库核对。

⑤运用供应链管理

供应链管理可以降低存货采购成本和订单管理成本，节约采购人员的工资，可以最低限度地控制存货水平，可以减少交易成本及经营费用，扩大销售额，提高企业的存货周转率，为实施价廉物美的销售策略提供保证。

商贸公司生活用品库存物品的ABC分类

类别	库存商品	销售价值（万元）	销售价值百分比	占总库存比例
A	3种	5625	97
B	4种	116	2
C	19种	58	1

A类产品的库存管理方案如下：

安全库存=下一个月预测销量的1/3

当实际的存货数量+在途产品数量=下两个月的销售预测数量+安全库存

B类产品的库存管理，采用周期性检查策略。每个月检查库存并订货一次，目标是每月检查时应有以后两个月的销售数量在库里(其中一个月的用量视为安全库存)，另外在途还有一个月的预测量。每月订货时，再根据当时剩余的实际对于库存数量，决定需订货的数量，这样就会使B类产品的库存周转率低于A类。

对于C类产品，采用了定量订货的方法。根据历史销售数据，得到产品的半年销售量，为该种产品的最高库存量，并将其两个月的销售量作为最低库存。一旦库存达到最低库存时，就订货，将其补充到最低库存量。这种方法比前两种更省时间，但是库存周转率更低。

（4）账面库存过大

增加纳税调整风险：存货过大容易导致企业报税数据不准确，存在虚报、隐瞒、逃避等情况，从而增加企业的纳税调整风险。

减少资产的流动性：存货过大会占用企业的资金和资产，导致企业的流动性下降，进而影响企业的经营活动。

增加资产损失的风险：存货过多容易导致商品积压，从而增加产品降价、滞销等风险，进而增加企业资产损失的风险。

未确认不开票收入导致账面库存大

购进虚开发票导致账面库存大

一是已经销售，但购货方未及时提货

二是虚开增值税专用发票导致库存过小

库存一直都是税务局重点关注的对象，同时也是企业内部管理重点关注的对象，存货过大，占用企业资金较多，企业现金流会受到影响，应该加快存货周转率，减少存货积压，保证现金流的顺畅，企业才能较好的经营下去。

案例

　某纳税人A，以预收货款销售方式对外卖出4000件商品，商品已发出，但A企业当期未确认收入、未开票，也没有结转库存。那么A企业存在哪些风险？

某纳税人B，2018年底进项税额50万元，2019年底进项税额100万元，2020年底进项税额200万元。可以看出该企业每年购进货物处于递增状态。但是，该企业销项税额却年年维持在50万元~60万元左右，近三年无固定资产购进，且该企业存货无较大变化。那么，该企业又存在哪些风险？

（三）应收账款、应付账款管理财务风险与应对

分析企业往来账管理的常见漏洞

应收款项无人催收，应付款项更无人自觉支付

公司平时不核对“往来账”，或者很少对账

往来账记账方法不合理

对已销账的往来款管理不善

往来账款不定期清理

利用往来账款调节利润

出租出借账户或为他人套取现金

应收账款管理

应收账款，是指企业在生产销售过程中，因销售产品、服务、劳务等，应向对方单位收取的回款，包括税金、买方垫付的代购费等。

某商超给A公司送了生活用品20万元，答应2018年3月付款，到现在2020年7月了还是不知道什么时候能拿到货款。该企业类似追不上款的业务有很多，导致企业应收账款数额过大。

案例

　A燃气表有限公司与一家刚开业不久的经销商签订了一个40万的合同，洽谈的时候双方同意提货时支付10万，剩下的货款分三个月每月支付10万，可合同上只写了提货时付货款10万，剩余货款分三个月支付，没有明确是每月支付10万，由于经销商的规模不大，又涉足这个行业不久，销售情况很差，在三个月到期前一直不付款，直到三个月到期时才付清，这样大大减小了A燃气表有限公司的资金流动率，直接影响了企业的生产运营。

应收账款清理