新收入准则：合同资产VS应收账款

01 前言

合同资产是个啥？我们通过合同资产与应收账款的对比来理解下合同资产

先看看准则咋说的：

企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。

合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。

0202 案例

下面举个例子感受下：

小明到包子铺买包子，包子价格2元/个，买了10个包子。小明今天忘带钱了，向老板赊账，下次支付。

老板交付包子时

借：应收账款-小明 20

贷：主营业务收入-包子 20

还是小明到包子铺买包子，这次小明要10个包子和5杯豆浆，豆浆2元/杯。小明对老板说：如果没有豆浆卖的话我就去别家包子铺买包子和豆浆了。老板说：包子先给你，豆浆需要等一会。小明：好的，不过今天又忘带钱了，老样子，下次给。

老板交付包子时

借：合同资产 20

贷：主营业务收入-包子 20

老板交付豆浆时

借：应收账款-小明 30

贷：合同资产 20

主营业务收入-豆浆 10

0303 总结

合同资产与应收账款二者的共同之处在于都属于企业应向客户收取合同对价的权利。区别在于应收账款无附加条件，而合同资产有附加条件（履约义务），附加条件达成前为合同资产，条件达成后合同资产转换成应收账款。

另外，站在从风险角度，两者也有一定的区别：

应收账款面临的风险：信用风险，即小明可能吃霸王餐不给钱。

合同资产面临的风险：信用风险+履约风险。履约风险：包子铺的豆浆机突然出现故障，老板没法按时给小明交付豆浆了。